Счета и двойная запись. Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись Бухучет счета и двойная запись

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета – дебет (от лат. «должен»), правая сторона – кредит (от лат. «верит»). Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других, наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными по:

1) экономическому содержанию – это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

2) балансу – когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

3) сальдо (остаток) – если счета имеют дебетовый остаток. Счета считаются пассивными по:

1) экономическому содержанию – когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

2) балансу – если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

3) сальдо – это те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» – активный счет и «Расчеты с кредиторами» – пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или групповые ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами:

1) для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (сальдо начальное по дебету – Снд). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие – по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам: вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо по дебету (Скд) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (Снд) прибавляют итоги оборотов по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

С кд = С нд + О д + О к.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит – уменьшение;

2) для пассивных счетов открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо. Оно берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. Увеличение, приход и поступление отражаются по кредиту, а уменьшение, расход и выбытие – по дебету. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, сначала по кредиту, а потом по дебету. В итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, которые возникают в отчетном периоде. Конечное сальдо (Скп) определяется так: к начальному остатку (Снк) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычитают обороты по дебету (Од). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С кп = С нк + О к – О д.

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение.

Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

Группировка активов хозяйствующего субъекта по источникам образования. Актив хозяйствующего субъекта представляет собой капитал этого субъекта. Капитал бывает собственный и привлеченный. Собственный капитал делится на два вида:

1) созданный в процессе хозяйственной деятельности (добавочный, резервный, фонды предприятия, нераспределенная прибыль, резервы предстоящих расходов и платежей, целевое финансирование и поступление).

Добавочный капитал образуется за счет дополнительного внесения средств собственниками сверх зарегистрированного уставного капитала, изменения стоимости активов, за счет безвозмездного их получения.

Резервный фонд (капитал) формируется из прибыли предприятия и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, для выплаты доходов и дивидендов при недостаточной прибыли.

Фонды предприятия: фонды накопления и фонды потребления создаются из прибыли предприятия на поощрения (премии работникам) и для мероприятий социальных программ. Резервы предстоящих расходов и платежей создаются для того, чтобы равномерно включать в расходы отчетного периода затраты на оплату отпусков, на ремонт основных средств, на выплату премий за выслугу лет.

Целевое финансирование и поступление – это средства от государства и других организаций, используются для покрытия расходов целевого характера;

2) созданный в целях инвестирования собственников предприятия (уставный капитал).

Привлеченный капитал также делится на два вида:

1) долгосрочный (кредиты, займы);

2) краткосрочный (кредиторская задолженность, доходы будущих периодов).

2. Двойная запись, ее назначение

Для любой хозяйственной операции обязательно характерна двойственность и взаимность. Для сохранности этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете применяется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Двойная запись отражается по-разному в зависимости от формы бухгалтерского учета. При мемориальной форме каждая операция записывается в разных регистрах дважды: по дебету и по кредиту счета. Эту запись еще называют разобщенной. При жур-нально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В таком случае регистры построены так, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. В результате этого достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, существуют и сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда»; 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженным в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах:

1) начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета:

С на = С нс;

2) обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета:

3) конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета:

С ка = С ка

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» – счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т. д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве – в статью «Прочие кредиторы». Суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов соответствует общей сумме кредитовых остатков, так как эти итоги нечто иное, чем итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

Следует отметить, что между бухгалтерскими счетами и балансом существует различие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в натуральных, денежных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представляются счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса – это счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

3. Классификация счетов

Классификация счетов по экономическому содержанию

Группировка счетов по экономическому содержанию отвечает на один главный вопрос: «Что учитывается на данном счете?». Классификация счетов по экономическому содержанию представлена в следующей таблице.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости. На практике оборотную ведомость по синтетическим счетам называют оборотным балансом. Оборотная ведомость имеет ряд недостатков:

1) нет возможности проследить, откуда ценности поступили и куда они направлены, т. е. их движение;

2) невозможно установить, как увеличиваются или уменьшаются имущество предприятия и источники его образования. В аналитическом учете используют две основные формы

оборотных ведомостей:

1) количественно-суммовая;

2) контокоррентная или суммовая.

Запись хозяйственных операций со строгой последовательностью называется хронологической записью. Определение типа проводки:

1) если из содержания документа явствует, что налицо факт получения средств со стороны (учредитель внес, кредит из банка получен, временно заимствованы средства у кредиторов, получены от поставщиков материалы, приняты работы или услуги, образовалась задолженность по фондам или бюджету при обязательных отчислениях), значит первый тип проводки: задействован дебет активного и кредит пассивного счета;

2) если из содержания документа явствует, что налицо факт возврата ранее полученных средств независимо от кого, или осуществлен платеж по долгам (учредитель вышел, кредит банку возвращен, возвращены заимствованные средства кредиторам, перечислены налоги и т. п.), – это второй тип проводки – задействован кредит активного счета и дебет пассивного счета;

3) если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения любых средств от одного подотчетного лица или места хранения к другому (со склада на склад, в производство или покупателю, из кассы в подотчет или наоборот и подобные операции), – это третий тип проводки: дебет активного счета и кредит активного счета;

4) если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения средств от одного владельца другому или перевода из одного фонда в другой (прибыль распределяется в резерв, на развитие производства и другие цели, передачу доли одного учредителя другому, перевод срочных ссуд в просроченные и др.), – это четвертый тип проводки: дебет пассивного счета и кредит пассивного счета.

Правило:

Активная группа – правило вложения средств (вложены средства).

Пассивная группа – приготовление для вложения (источники средств, фонды, резервы, доходы).

Активно-пассивная группа – расчеты могут быть как доходные, так и расходные, т. е. активный и пассивный смысл.

Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

Инвентарные счета – это счета, которые используются для учета имущества на определенную дату, определяются с помощью инвентаризации (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и т. д.).

Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества. Они всегда пассивные, к ним относятся следующие счета: 85 «Уставный капитал», 86 «Резервный капитал», 87 «Добавочный капитал», 80 «Прибыли и убытки», 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Счета для учета расчетов отражают образование и движение дебиторской задолженности (активные). К таким счетам относится счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», начальное сальдо этого счета отражает сумму непогашенной дебиторской задолженности, по дебету – образование или увеличение задолженности, по кредиту – погашение или списание задолженности, сальдо конечное – наличие (остаток) задолженности на конец периода.

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности, к ним относят: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетом», 90 «Краткосрочные кредиты банков».

Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются в учете для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другими. К таким счетам относится счет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями», начальное сальдо этого счета по активу отражает непогашенную дебиторскую задолженность, по дебету – образование или увеличение дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, сальдо конечное по активу – сумму (остаток) непогашенной дебиторской задолженности, сальдо начальное по кредиту – сумму непогашенной кредиторской задолженности, по кредиту – погашение дебиторской задолженности, увеличение кредиторской задолженности, сальдо конечное по кредиту – сумму (остаток) непогашенной кредиторской задолженности.

Активно-пассивные счета для учета расчетов всегда имеют один остаток по дебету или по кредиту. Исключение составляет лишь счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», этот счет может одновременно иметь два остатка, так как на нем отражаются разные дебиторы и кредиторы.

Долг одних предприятий не может быть погашен другими предприятиями. Сальдо на таких счетах называется развернутым, так как конечный остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют и применяются вместе с основным счетом, причем если основной счет активный, то и дополнительный счет будет активным и наоборот.

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать или уменьшать оценку объектов, отраженных на основных счетах.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ или услуг).

Калькуляционные счета всегда активные, используются для учета затрат и определения себестоимости продукции.

Сопоставляющие счета применяются для того, чтобы выявить результаты по реализации продукции (работ или услуг).

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть как активными, так и пассивными.

Финансово-результативные счета предназначены для выявления результата в финансово-хозяйственной деятельности.

План счетов – это систематизированный перечень счетов, который применяется в практике, утвержден Министерством Финансов.

План счетов содержит двухзначный код синтетических счетов, записанных в левой части плана. Субсчета к синтетическим счетам находятся в правой части плана.

В плане счетов 9 разделов. Для удобства пользования все счета сведены в разделы в соответствии с их группировкой по экономическому содержанию. Количество счетов, применяемых на практике, определяется потребностями составления отчетности. Забалансовые счета имеют трехзначный код.

Бухгалтерский учет: Шпаргалка Коллектив авторов

16. Система счетов и двойная запись

Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись в счета производится с использованием метода двойной записи.

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет – это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей отчетности. Внешне счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы дается название счета – наименование объекта учета: «Материалы», «Уставный капитал», «Основное производство» и т. д.

На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Дт), правая часть – кредитом (сокращенно Кт).

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином сальдо (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции (на конец отчетного периода) – Ск.

Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Сальдо активных счетов только дебетовые.

Пассивные – это счета бухучета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые.

Например, схема записей на активном счете имеет следующий вид.

Активный счет (наименование объекта учета)

Из книги Теория бухгалтерского учета: конспект лекций автора Дараева Юлия Анатольевна

ЛЕКЦИЯ № 4. Счета и двойная запись 1. Виды счетов, их структура В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены

Из книги Макроэкономика: конспект лекций автора Тюрина Анна

2. Двойная запись, ее назначение Для любой хозяйственной операции обязательно характерна двойственность и взаимность. Для сохранности этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете применяется способ двойной записи.Двойная

Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников Илья

1. Система национальных счетов Впервые термин «национальное счетоводство» был принят голландским ученым Ван Клиффом в 1950 г. Предпосылками развития системы национального счетоводства (СНС) послужили великая экономическая депрессия 1929–1933 гг. и Вторая мировая война. В

Из книги Бухгалтерский учет с нуля автора Крюков Андрей Витальевич

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ НА СЧЕТАХ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ Каждая хозяйственная операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса и равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, связанных с балансом и открываемых на основе его

Из книги Мировая экономика: Шпаргалка автора Автор неизвестен

Двойная бухгалтерская запись Бухгалтерский счет – это базовое понятие бухгалтерского языка, предназначенного для описания хозяйственной жизни организации. А рабочий план счетов – это алфавит бухгалтерского языка, составленный для нужд конкретной организации. С

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

4. Система национальных счетов и ее показатели Для анализа экономических событий, сложных хозяйственных взаимосвязей необходима система надежных, взаимодополняющих показателей. Современная СНС была утверждена ООН в 1993 г, которая несколько видоизменила наименования

Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович

16. Система счетов и двойная запись Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема

Из книги Экономическая теория. Учебник для вузов автора Попов Александр Иванович

18. Двойная запись Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета. Такая запись называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов.Синтетический и

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

5.2.1. Система счетов учета затрат на производство продукции и ее продаж Выбор системы счетов для учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ее продажи в значительной мере зависит от масштабов деятельности организации, отраслевых,

Из книги Деньги, банковский кредит и экономичские циклы автора Уэрта де Сото Хесус

5.2.2. Система счетов для учета расходов по элементам затрат В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату

Из книги Голый Форекс [Техника трейдинга без индикаторов с высокой вероятностью успеха] автора Некритин Алекс

Тема 15 НАЦИОНАЛЬНОЕ СЧЕТОВОДСТВО. СИСТЕМА НАЦИОНАЛЬНЫХ СЧЕТОВ 15.1. Сущность национального счетоводства. Модели национальных счетовВ развитых странах важное место занимает формирование единой системы учета и отчетности с согласованными между собой элементами. Такая

Из книги Деньги, банковский кредит и экономические циклы автора Уэрта де Сото Хесус

56. Система счетов бухучета, их назначение и внутреннее строение Счета бухучета являются способом классификации, отражения и соизмерения показателей о хозяйственной деятельности.По форме счет можно представить как лист бумаги или таблицу, в заглавную часть которой

Из книги автора

57. Двойная запись хозяйственных операций по счетам Любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной

Из книги автора

7 Система национальных счетов не отражает стадии экономического цикла Статистика валового национального продукта (ВНП) и вообще определения и методология системы национальных счетов не обеспечивают надежных указаний на отклонения в экономике. Действительно, валовой

Из книги автора

Двойная вершина Двойная вершина является близкой родственницей двойного дна. Двойная вершина Ценовая модель, при которой имеют место два касания зоны снизу. Рынок поднимается, находит сопротивление в районе зоны и опускается, после чего происходит еще одно безуспешное

Из книги автора

Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Так сказано в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». А в чем заключается сущность метода двойной записи? Расскажем об этом в нашем материале.

Двойная запись: ее сущность и значение

Что такое двойная запись в бухучете? Двойная запись – это способ ведения бухгалтерского учета, который лежит в основе формирования документированной систематизированной информации об учетных объектах.

Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает, что все хозяйственные операции отражаются на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Способ или метод двойной записи также часто именуется принципом двойной записи в бухгалтерском учете, подчеркивая тем самым основополагающую роль двойной записи в системе бухгалтерского учета.

А сущность метода двойной записи заключается в отражении любой операции в бухгалтерском учете одновременно по дебету и кредиту счетов. При этом в зависимости от типа счета (активный, пассивный или активно-пассивный) по дебету или кредиту счета может отражаться увеличение или уменьшение того или иного объекта учета.

Суть двойной записи в примерах

Понятие и значение двойной записи хорошо видны на примерах.

Так, снятие наличных денежных средств из банка в кассу отражается исходя из сущности двойной записи бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Оба счета 50 и 51 – активные, соответственно, по дебету счета 50 отражается увеличение денежных средств в кассе, а по кредиту счета 51 – уменьшение средств на расчетном счете. Величина активов организации не меняется, меняется лишь структура активов (безналичные деньги стали наличными).

Двойная запись обеспечивает взаимную связь между счетами. А по сути также двойная запись обеспечивает взаимосвязь между имуществом организации и источником его формирования. К примеру, внесение наличных денежных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается:

Дебет счета 50 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Счет 75 – активно-пассивный, при этом в данном случае его кредитование означает не увеличение кредиторской задолженности организации перед учредителями, а уменьшение дебиторской задолженности по вкладам в уставный капитал. Ведь указанной проводке предшествовала запись вида:

Дебет счета 75 – Кредит счета 80 «Уставный капитал»

Например, приобретение товаров отражается проводкой:

Дебет счета 41 «Товары» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 41 – активный, его дебетование означает увеличение актива (в данном случае товаров). Счет 60 – активно-пассивный, кредит этого счета в данном случае показывает увеличение кредиторской задолженности организации по оплате поставленного товара.

Одновременное отражение операций по дебету и кредиту счетов обеспечивает равенство остатка (сальдо) дебета и кредита всех задействованных счетов организации на отчетную дату в оборотно-сальдовой ведомости. А следовательно, и гарантирует тождество в балансе: Актив = Пассив.

Таким образом, сказанное выше подтверждает, что в основе бухгалтерского учета – двойная запись, и ее значение сложно переоценить.

Счет представляет собой модель формирования текущей информации об имуществе, его источниках, обязательствах и хозяйственных операциях организации. Информация, формируемая на счетах бухгалтерского учета, обобщается и переносится в регистры, а затем в бухгалтерскую отчетность. Совокупность бухгалтерских счетов можно разделить по их экономическому содержанию и назначению на две большие группы.

Активные счета предназначаются для отражения информации об имуществе организации и отвлеченных средствах в виде дебиторской задолженности, а счета пассивные отражают информацию об источниках имущества и привлеченных средствах в виде кредиторской задолженности. Информация на счетах собирается за месяц, после чего они закрываются и открываются заново в следующем месяце.

Схематично активные и пассивные счета представлены на рис. 1.3.

Счет имеет форму двусторонней таблицы, левая часть которой называется дебет (лат. debet – он верит), правая часть – кредит (лат. creditum – он должен). На счетах отражаются остатки средств организации и их источников на начало месяца – сальдо входящее, и на конец месяца – сальдо исходящее. При этом сальдо конечное или исходящее на конец месяца, допустим, на 30 июня, будет служить входящим или начальным сальдо на 1 июля.

Рис. 1.3. Строение активного и пассивного счетов

В активных счетах за месяц в левой части или по дебету счета будут отражаться операции, увеличивающие стоимость имущества организации и дебиторскую задолженность. Это поступление денежных средств в кассу, на расчетные и другие счета; поступление сырья, материалов, товаров; капитальные вложения в строительство и приобретение основных средств; финансовые вложения в ценные бумаги; дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, учредителей и участников, по векселям, полученным организацией и другие операции.

В активных счетах по кредиту отражается уменьшение имущества и погашение дебиторской задолженности. Это отток денежных средств; расходование сырья, материалов; списание реализованных товаров; списание сумм капитальных и финансовых вложений при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет ценных бумаг; погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, учредителей и участников по взносам в уставный или складочный капитал; оплата по векселям и т.д.

За месяц по дебету и кредиту подсчитываются обороты и выводится их сумма.

Сальдо конечное в активных счетах может быть исключительно дебетовым и его можно определить расчетным путем (рис. 1.4).

ПРИМЕР 1.7

На 1 июня в торговой организации было остатков товаров на сумму 650 000 руб. За июнь по договорам поставки было получено товаров на 1 280 000 руб., реализовано и списано со счета товаров на 1 130 000 руб. Остаток по счету "Товары" на 30 июня составил 800 000 руб. (650 000 + 1 280 000 – 1 130 000).

В пассивных счетах за месяц по кредиту отражаются операции, увеличивающие стоимость источников средств и кредиторской задолженности. Это увеличение собственного капитала; получение заемных средств в виде кредитов и займов; увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками за материалы, сырье, товары; рост задолженности перед персоналом организации по заработной плате; увеличение задолженности перед бюджетом и внебюджетным фондами по налогам и отчислениям; векселя выданные и авансы полученные и др.

Рис. 1.4. Формирование конечного сальдо активного счета

В пассивных счетах по дебету будет отражаться уменьшение стоимости источников имущества и кредиторской задолженности. Речь идет об уменьшении собственного капитала; погашении кредитов и займов; уменьшении кредиторской задолженности перед поставщиками путем ее погашения; уменьшении задолженности перед персоналом организации путем выплаты заработной платы; уменьшении задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами путем ее погашения; оплате векселей выданных и зачет авансов полученных и т.д.

Сальдо конечное в пассивных счетах может быть только кредитовым. Порядок его определения показан на рис.1.5.

ПРИМЕР 1.8

На 1 ноября у торговой организации была задолженность перед банком по кредиту в сумме 3 500 000 руб. В ноябре организация заключила еще один кредитный договор на сумму 2 000 000 руб. и оплатила по предыдущему кредиту 1 500 000 руб.

Остаток по счету "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" будет равен 4 000 000 руб. (3 500 000 + 2 000 000 – 1 500 000).

На практике может сложиться такая хозяйственная ситуация, когда в активном счете входящее сальдо и обороты за месяц по дебету будут равны кредитовому обороту по счету за месяц, тогда сальдо конечное будет нулевым. И в пассивном счете, когда сумма входящего сальдо и оборотов за месяц по кредиту равны дебетовому обороту, сальдо конечное будет нулевым.

Помимо рассмотренных активных и пассивных счетов, бывают и счета активно-пассивные. Классическим примером активно-пассивного счета служит счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Его сальдо на начало месяца выводится отдельно по дебиторам и отдельно по кредиторам, после чего определяются за месяц суммы дебиторской и кредиторской задолженностей. Затем определяются конечные сальдо по дебиторам и кредиторам, которые в отчетности показываются обособленно.

Рис. 1.5. Формирование конечного сальдо пассивного счета

По степени обобщения информации совокупность счетов бухгалтерского учета можно разделить на следующие группы:

– счета 1-го порядка или счета синтетические (информация представлена в наиболее общем виде, в денежном выражении);
– счета 2-го порядка или субсчета (информация представлена более детально и предназначена для расшифровки информации синтетического счета, дается в денежном выражении);
– счета 3-го порядка или аналитические (информация предназначена для детализации информации субсчета, может быть представлена как в денежном, так и в натуральном выражении).

Например, на синтетическом счете 1-го порядка 41 "Товары" формируется информация об остатках и движении товаров в целом по организации. К нему могут быть открыты субсчета 2-го порядка: 41-1 "Товары на складах" – для предприятий оптовой торговли и общественного питания, 41-2 "Товары в розничной торговле" – для предприятий розничной торговли; 41-3 "Тара под товары и порожняя – для предприятий торговли и общественного питания; 41-4 "Покупные изделия" – для предприятий общественного питания и др.

Для того чтобы сформировать информацию на уровне "центра ответственности", например, секции или склада, необходим более высокий уровень детализации информации (счета 3-го порядка). Так, к субсчету 41-1 "Товары на складах", можно открыть такие аналитические счета, как "Электробытовые товары", "Хозяйственные товары"; "Мебель" и другие, а к субсчету 41-2 "Товары в розничной торговле" можно организовать аналитический учет в разрезе следующих счетов: "Обувь", "Одежда", "Косметика" и т.д.

Можно продолжить детализацию информации и открыть счета 4-го, 5-го и последующих порядков. Например, к аналитическому счету "Обувь" можно открыть счета 4-го порядка: "Обувь женская", "Обувь мужская", "Обувь детская", а при необходимости и 5-го порядка: "Обувь женская зимняя", "Обувь женская летняя" и т.д.

Формирование массивов информации по счетам различных порядков должно обеспечивать заинтересованных пользователей "своей" информацией и, в конечном итоге, способствовать принятию грамотных управленческих решений на всех уровнях.

Синтетические и аналитические счета между собой взаимосвязаны, поскольку формируют информацию об одних и тех же объектах бухгалтерского учета, но с разной степенью детализации. В этой связи итоговые данные аналитических счетов (суммы входящих сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов и конечных сальдо) должны быть идентичны соответствующим показателям синтетического счета. В Положении по ведению бухучета и отчетности об этом сказано так: "данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета".

Счета синтетические и субсчета объединены в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее – План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

План счетов не является нормативно-правовым документом, он относится к третьему уровню нормативного регулирования и не требует регистрации в Минюсте России. Основные положения Инструкции по применению Плана счетов основываются на действии законодательных и нормативных документов первого и второго уровней регулирования, в частности, бухгалтерских стандартов. План счетов един для всех предприятий и организаций, кроме кредитных и бюджетных.

По форме План счетов является систематизированным перечнем счетов, которые сгруппированы в восемь разделов по своему экономическому содержанию и назначению и зашифрованы двухзначными цифрами, начиная с 01 до 99. В нем присутствуют и так называемые резервные шифры, которые могут быть присвоены тем или иным синтетическим счетам по мере необходимости. Рассмотрим основные разделы действующего Плана счетов:

Раздел I "Внеоборотные активы" , шифры счетов с 01 по 09.

Включает в себя счета для учета основных средств, нематериальных активов и их амортизации, доходных вложений в материальные ценности, вложений во внеоборотные активы, а также отложенные налоговые активы.

Раздел II "Производственные запасы" , шифры счетов с 10 по 19.

Объединяет счета для учета материалов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материальных ценностей, а также налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и животных на выращивании и откорме – для сельскохозяйственных предприятий.

Раздел III "Затраты на производство" , шифры счетов с 20 по 29.

Объединяет счета для учета затрат основного производства, вспомогательного производства, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов по содержанию обслуживающих производств и хозяйств, а также брака в производстве.

Раздел IV "Готовая продукция и товары" , шифры счетов с 40 по 46.

В этом разделе собраны счета для учета выпуска продукции (работ, услуг), готовой продукции и товаров, торговой наценки, товаров, отгруженных, расходов на продажу, а также выполненных этапов по незавершенным работам.

Раздел V "Денежные средства" , шифры счетов с 50 по 59.

Данный раздел объединяет счета по учету денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводов в пути, финансовых вложений и резервов под обесценение финансовых вложений.

Раздел VI "Расчеты" , шифры счетов с 60 по 79.

Счета данного раздела формируют информацию о расчетах организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, но краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, сомнительным долгам, налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению. Кроме того, здесь учитываются расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям, с подотчетными лицами, учредителями, разными дебиторами и кредиторами, а также по внутрихозяйственным расчетам.

Раздел VII "Капитал" , шифры счетов с 80 по 86.

Данный раздел объединяет счета по формированию собственного капитала организации: уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли, а также счета для учета средств целевого финансирования и собственных акций, выкупленных организацией у акционеров.

Раздел VIII "Финансовые результаты" , шифры счетов с 90 по 99.

Объединены счета, на которых формируются финансовые результаты организации за отчетный период, а именно счета продаж, прочих доходов и расходов, недостач и потерь от порчи ценностей, резервов предстоящих расходов, а также доходов и расходов будущих периодов и прибылей и убытков.

Помимо рассмотренных восьми разделов в Плане счетов есть раздел "Забалансовые счета" , где объединены счета для учета имущества, не принадлежащего организации и обеспечения ее обязательств. Шифры у забалансовых счетов трехзначные, например, 001 "Арендованные основные средства" или 004 "Товары, принятые на комиссию" и др.

Применение бухгалтерских счетов 1 -го и 2-го порядков, указанных в Плане счетов, носит рекомендательный характер. Организация вправе самостоятельно вводить для учета, как синтетические счета, так и субсчета, не говоря уже об аналитических счетах, исключать отдельные счета или уточнять их содержание. План счетов, адаптированный к деятельности организации и отражающий ее отраслевую принадлежность и специфику деятельности, носит название рабочего плана счетов. Он должен разрабатываться организацией самостоятельно и утверждаться в приказе по учетной политике, как определено бухгалтерским законодательством.

Информация на бухгалтерских счетах формируется путем сплошного, непрерывного и документального отражения фактов хозяйственной деятельности определенным методом, который получил название метода двойной записи на счетах.

Поскольку любая хозяйственная операция касается как самого имущества организации, так и его источников или другого вида имущества, то и запись на счетах производится дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Взаимосвязанные счета называются корреспондирующими, а сама запись – корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.

Рассмотрим применение метода двойной записи на конкретных примерах отражения в учете хозяйственных операций.

ПРИМЕР 1.9

На склады торговой организации поступили товары по договору поставки на сумму 1 300 000 руб.

Сначала определим, какие два счета "работают" в данной хозяйственной ситуации. Это счета 41 "Товары" и .

Затем определим, какого типа эти счета. Счет 41 "Товары" является активным, поскольку отражает информацию о движении имущества, а счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – пассивным, поскольку отражает информацию о кредиторской задолженности. Прочитаем еще раз операцию с экономической точки зрения: поступление товаров увеличило имущество организации, с другой стороны, на сумму поступивших товаров возросла задолженность перед поставщиками.

Получаем увеличение по активному счету 41 "Товары", которое отражается по дебету счета, и увеличение по пассивному счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", которое отражается по кредиту счета.

Дебет счета 41 "Товары"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками подрядчиками"

– 1 300 000 руб.

На расчетный счет организации поступила сумма по кредитному договору, заключенному с коммерческим банком, 1 000 000 руб. Определяем, какие два счета будут "работать" в данной операции. Счет 51 "Расчетные счета" и счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Счет 51 "Расчетные счета" – активный, отражающий информацию об имуществе организации, счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – пассивный, отражающий информацию о задолженности по кредитам, т.е. по заемным средствам.

Увеличение имущества в виде денежных средств на расчетном счете на 1 000 000 руб. одновременно увеличивает и источник заемных средств на указанную сумму. Увеличение по активному счету 51 "Расчетные счета" будет записано по дебету, увеличение по пассивному счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – по кредиту. Получаем следующую бухгалтерскую проводку:

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

– 1 000 000 руб.

С расчетного счета организации перечислено поставщикам в счет частичной оплаты товаров по договору поставки 700 000 руб.

По операции работают два счета: 51 "Расчетные счета" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Счет 51 "Расчетные счета" – активный, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – пассивный".

Уменьшение имущества организации одновременно влечет за собой уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиками на аналогичную сумму.

Уменьшение по активному счету 51 "Расчетные счета" будет записано по кредиту, а уменьшение по пассивному счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – по дебету.

Делаем такую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками подрядчиками"

Кредит счета 51 "Расчетные счета"

– 700 000 руб.

На расчетный счет организации поступили денежные средства от покупателей товаров – 1 400 000 руб.

По операции будут задействованы два счета: 51 "Расчетные счета" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет 51 "Расчетные счета – активный, счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – тоже активный, поскольку отражает движение информации о состоянии дебиторской задолженности покупателей или отвлеченных средств. Поступление денег увеличит имущество организации. С другой стороны, это уменьшит дебиторскую задолженность покупателей на соответствующую сумму. Увеличение по активному счету 51 "Расчетные счета" будет записано по дебету счета, уменьшение по активному счету 62 "Расчеты с покупателями заказчиками" – по кредиту счета.

Получаем следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

– 1 400 000 руб.

Организация перечислила коммерческому банку с расчетного счета в частичное погашение задолженности по кредиту 500 000 руб.

По данной операции будут задействованы два счета: 51 "Расчетные счета" и 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Счет 51 "Расчетные счета" – активный, счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – пассивный.

С уменьшением имущества организации в виде денежных средств на расчетных счетах происходит и уменьшение задолженности перед банком, т.е. кредиторской задолженности или привлеченных средств. Следовательно, по счету 51 "Расчетные счета" произойдет уменьшение средств, которое будет отражено по кредиту, а по счету 66 "Краткосрочные кредиты и займы" произойдет уменьшение задолженности, которое будет отражено по дебету счета.

В бухгалтерском учете организации будет сделана такая проводка:

Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

– 500 000 руб.

Таким образом, организация произвела пять хозяйственных операций на общую сумму 4 900 000 руб.

Отразим указанные в примере бухгалтерские проводки на схемах счетов. При этом примем условие, что к началу рассмотренных нами хозяйственных операций на начало месяца на счетах бухгалтерского учета были следующие сальдо:

Счет 41 "Товары" 550 000 руб.

Счет 51 "Расчетные счета" 50 000 руб.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 900 000 руб.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками 1 500 000 руб.

Счет 66 "Краткосрочные кредиты и займы" 1 200 000 руб.

Записи на схемах бухгалтерских счетов, обозначенных шифрами, делаются последовательно. По операции 1 сумма записывается по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с указанием номера операции, по операции 2 сумма заносится по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 66 "Краткосрочные кредиты и займы" с указанием номера операции и т.д.

После того, как на схемах счетов были сделаны бухгалтерские записи, подсчитываются обороты по счетам по дебету и кредиту каждого счета отдельно. Определив и записав обороты по счетам, можно переходить к подсчету конечных сальдо за выбранный нами отчетный период (месяц), используя формулы расчетов сальдо конечных для активных и пассивных счетов.

41 "Товары"	51 "Расчетные счета"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

	Сальдо: 50 000
	2) 1 000 000 4)1 400 000	3) 700 000 5) 500 000
	Обороты: 2 400 000		Обороты: 700 000

Нами рассмотрен небольшой фрагмент деятельности организации в разрезе пяти хозяйственных операций, но и с помощью данного фрагмента наглядно представлена контрольная функция двойной записи на счетах. Любое изменение в составе имущества организации синхронно влечет за собой изменения в составе источников собственных или заемных средств. Контрольное значение способа двойной записи на счетах можно проследить с помощью такого бухгалтерского регистра, как оборотная ведомость по счетам.

Оборотная ведомость имеет удобную стандартную форму и широко применяется в деятельности организаций для обобщения информации об остатках и движении средств по отдельным счетам за месяц. Данные в нее заносятся со счетов бухгалтерского учета, при этом каждому счету соответствует одна строка в оборотной ведомости, иными словами, данные с бухгалтерских счетов "распрямляются" горизонтально. Рассмотрим пример составления оборотной ведомости.

ПРИМЕР 1.10

Воспользуемся данными примера 1.9 (см. схемы бухгалтерских счетов). На их основе заполним оборотную ведомость (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за месяц

Шифры и наименования счетов	Сальдо начальное	Обороты за месяц	Сальдо конечное
Шифры и наименования счетов
41 "Товары"
51 "Расчетные счета"
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Итого за месяц

Как видно из приведенного образца заполнения оборотной ведомости, она обеспечивает равенство трех пар итогов: суммы начальных сальдо по счетам по дебету и кредиту (2 100 000 руб.); суммы оборотов за месяц по счетам по дебету и кредиту (4 900 000 руб.) и суммы конечных сальдо по счетам по дебету и кредиту (3 200 000 руб.). Кроме того, сумма оборотов по дебету и кредиту за месяц равна общей сумме оборотов по всем хозяйственным операциям – 4 900 000 руб. Представим себе ситуацию, когда при разноске бухгалтерских проводок на счетах была по небрежности допущена ошибка: по операции 1 сумма поступивших товаров на 1 300 000 руб. была отражена по дебету счета 41 "Товары", а по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – нет. Бухгалтер сможет обнаружить ошибку в оборотной ведомости, так как сумма оборотов по кредиту счетов будет меньше суммы оборотов по дебету именно на 1 300 000 руб. Таким образом, контрольное значение двойной записи на счетах подтверждается итоговой информацией такого бухгалтерского регистра, как оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Оборотные ведомости можно составлять и по аналитическим счетам для контроля над тождеством данных аналитического и синтетического учета. Сумма начальных сальдо по аналитическим счетам должна быть равна сумме сальдо начального по синтетическому счету, сумма оборотов за месяц по аналитическим счетам – сумме оборотов за месяц по синтетическому счету и сумма конечных сальдо по аналитическим счетам – сумме конечного сальдо по синтетическому счету.

По рассмотренным выше хозяйственным операциям были составлены бухгалтерские проводки, называемые простыми , т.е. такие проводки, когда один счет дебетуется и один счет кредитуется. На практике встречаются хозяйственные операции, по которым можно составить сложную бухгалтерскую проводку, в которой один счет дебетуется, и несколько счетов кредитуются, или наоборот, один счет кредитуется, и несколько счетов дебетуются.

Например, на расчетный счет организации поступили денежные средства: из кассы, от покупателей и заказчиков за товары и услуги, от учредителей по формированию уставного капитала. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Еще пример. В организацию от поставщиков поступили материалы, оборудование к установке, товары. Бухгалтерская проводка будет иметь такой вид:

Метод двойной записи на счетах, имеющий контрольное значение, действует и для сложных бухгалтерских проводок: сумма по нескольким дебетуемым или кредитуемым счетам должна составлять сумму по корреспондирующему счету.

Значение бухгалтерских счетов

Каждый шаг в работе любой компании, будь то закупка и продажа товаров, поступление основных средств, расчет и выплата зарплаты, уплата налогов и т.д. - это цепочка отдельных хозяйственных операций. Любая, даже самая незначительная ошибка способна привести к нарушению всей системы учета. Поэтому задача бухгалтерского работника - отследить, зафиксировать и документально оформить любые действия активности фирмы.
Для этого в учете используются бухгалтерские счета.

Бухгалтерские счета. Группировка

Некоторые счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Это обусловливается конкретной ситуацией.
Вот характерный пример: в момент отгрузки товара покупателю у нас возникает задолженность последнего перед нашей компанией, которую он обязан оплатить в определенный срок, прописанный в договоре. Получается, что это наше имущество, только в будущем. В учете это отразиться по Дт сч.62 .

При погашении покупателем задолженности, уменьшение счета должно показываться по Кт.

В этом примере счет 62 выступает как активный.
Однако на практике бывают случаи, когда мы должны покупателю, и ситуация обретает обратный характер. Допустим, при поступлении аванса от контрагента. В таком случае счет 62 увеличивается по Кт . И уже после того, как товар будет отгружен, наши обязательства перед покупателем уменьшатся, что должно быть показано по Дт счета . Данный пример раскрывает признаки, характерные для пассивного счета.
Отсюда и название – активно-пассивные счета .

Теперь наша с вами задача разобраться, как они работают.

Правило работы активных и пассивных счетов

Посмотрите отрывок из , в котором моя коллега подробно и очень доходчиво объясняет структуру и схему работы счетов.
Таким образом, действие счета охарактеризовано 2 видами движения : увеличением и уменьшением.

Двойная запись. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки

Итак, прежде чем провести каждую операцию в бухучете, изначально надо установить непосредственно участвующие в ней бухгалтерские счета, а заодно схему их работы. Далее, сумму операции одновременно заносим в кредит одного счета и дебет другого.
Этот метод ведения бухучета носит название - Двойная запись .
Данное правило регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» .
В п.3 ст.10 данного закона говорится: «Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами ».

Такая запись именуется бухгалтерской проводкой .
Взаимосвязь между счетами, возникающая при составлении бухгалтерской проводки является корреспонденцией счетов, а счета, фигурирующие в записи - корреспондирующими .

Примеры двойной записи

Для закрепления материала разберем некоторые примеры:
на р/с поступил аванс от заказчика 25 000 руб.

Алгоритм действий:
1) Определяем счета, работающие в данной задаче:
Это счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 51 «Расчетные счета» .

2) По правилу двойной записи составляем бухгалтерскую проводку:
Т.к. сч.51 сугубо активный, то по общему правилу увеличиваться он будет по Дт . В данном случае сч.62 (активно - пассивный) выступает как пассивный счет, потому что у нас образовался долг перед покупателем, а увеличение пассивного счета происходит по Кт .

Получен товар от поставщика в сумме 20 000 руб.

1) В этом случае будут затронуты:
счет 41 «Товары» и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2) Также же, как и в предыдущих примерах, подвергаем анализу ситуацию:
Счет 41 активный, т.к. служит для учета имущества организации. Поэтому, поступление товаров записывается по Дт сч.41 . Схема движения по счету 60 аналогична счету 62 , разобранному в примере 1 нашей статьи. Откуда следует, что в данной операции он характеризуется как пассивный счет . Следовательно, образовавшийся долг записывается по Кт сч.60 .

Снято с р/с в кассу 15 000 руб.

1) Участвующие счета:
счет 51 «Расчетный счет» и счет 50 «Касса» .

2) Давайте рассуждать:
Мы помним, что эти счета активные . Денежные средства сняты с р/с – происходит уменьшение сч.51 , которое отразим по Кт сч.51 .
Одновременно, деньги поступают в кассу предприятия, сч. 50 увеличивается, это движение отметим по Дт сч. 50 .

Как видим, особенность двойной записи в том, чтобы помочь нам оценить и охарактеризовать абсолютно любые действия экономической деятельности компании.

Текущая статья - лишь маленький обзор отдельных "кусочков" бухучета. Выберите курс для начинающих бухгалтеров " " в или , чтобы полностью овладеть знаниями для работы главным бухгалтером малого предприятия.

Курс уникален, ведь процесс обучения ведется в форме стажировки в реальной компании одновременно с теорией. Углубленная практика с документами от «0» до баланса. Занятия ведут опытнейшие преподаватели - практикующие бухгалтеры .

Проверьте, насколько внимательно Вы изучили статью, пройдите тест:

1. Увеличение имущества организации отражается:
- по Дебету активного счета
- по Кредиту активного счета

2. Пассивные счета используются для учета:
- имущества (средств) организации
- источников формирования имущества

3. Что означает метод двойной записи:
- Актив баланса равен Пассиву баланса
- Отражение хозяйственной операции по Дебету одного счета и Кредиту другого

Эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета